<p class="ql-block">2025年是中國(guó)大規(guī)模實(shí)質(zhì)性推動(dòng)全球征稅的驟變年，由稅務(wù)部門(mén)發(fā)出的催補(bǔ)申報(bào)海外收益的信息如雪片一樣飛來(lái)，掀起高凈值人群甚至中產(chǎn)階級(jí)人群的極度焦慮。在CRS稅收情報(bào)信息交換的浪潮中，市場(chǎng)上也迅速出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于CRS的規(guī)避大法。我曾在2017年對(duì)各種CRS規(guī)避大法做過(guò)總結(jié)，每一個(gè)招式都在2017年后隨著OECD發(fā)布的越來(lái)越細(xì)節(jié)聚焦的稅收情報(bào)交換專題報(bào)告，被逐漸擊穿和破解。</p> <p class="ql-block"><b>通常市場(chǎng)上應(yīng)對(duì)CRS的規(guī)避大法總結(jié)起來(lái)有如下幾種：</b></p> <p class="ql-block">盡管如此，還是層出不窮的有各種各樣的CRS規(guī)避文章滿天飛。事實(shí)上，面對(duì)CRS，中國(guó)稅務(wù)居民需要認(rèn)真思考的最核心底層邏輯有三個(gè)，想到了想清楚了，就知道應(yīng)對(duì)CRS要規(guī)劃而不是規(guī)避，<b>CRS的核心是反逃稅，CRS的本質(zhì)是反洗錢(qián)</b>。單一操作的以上八個(gè)規(guī)避大法，在稅收情報(bào)交換經(jīng)過(guò)稅收主管當(dāng)局解析后，如同虛設(shè)。因此，納稅人需要認(rèn)真思考三個(gè)問(wèn)題：</p> <p class="ql-block">1. 要認(rèn)真思考所涉境外資產(chǎn)在稅收上的遵從性</p><p class="ql-block">2. 要認(rèn)真思考所涉境外資產(chǎn)在來(lái)源上的合法性</p><p class="ql-block">3. 要認(rèn)真思考所涉境外資產(chǎn)在外管上的合規(guī)性</p> <p class="ql-block">以上三個(gè)層面，結(jié)合當(dāng)下CRS信息情報(bào)交換后的實(shí)施進(jìn)程，以及OECD不斷推出的公告和報(bào)告，全球稅收情報(bào)交換后，各地稅收主管當(dāng)局出現(xiàn)了明顯的七個(gè)新趨勢(shì)和新動(dòng)向，值得有國(guó)際資產(chǎn)配置和跨境身份的人群高度關(guān)注和重視，做好預(yù)先的法律安排和完善的稅務(wù)規(guī)劃，才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。</p> <ul><li><b>第一個(gè)趨勢(shì)是，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯將境外收入稽查對(duì)象拓展至中產(chǎn)階層</b>。比較明顯的標(biāo)志性事件，是2025年3月25日至26日，湖北、山東、上海、浙江四地稅務(wù)機(jī)關(guān)在48小時(shí)內(nèi)同步發(fā)布公告，對(duì)境內(nèi)居民境外收入申報(bào)問(wèn)題進(jìn)行集中清理。從與以往重點(diǎn)關(guān)注高凈值人士境外收入不同，此次稽查的納稅人屬于中上收入人群，浙江稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的典型案例顯示，其被追繳稅款金額高達(dá)12.72萬(wàn)元。這一轉(zhuǎn)變表明，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始關(guān)注中等收入群體的境外收入。</li></ul> <ul><li><b>第二個(gè)趨勢(shì)是，以上國(guó)內(nèi)四地稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍具有周密配搭和協(xié)同互補(bǔ)的安排</b>。一方面，浙江的民間資本跨境流動(dòng)、上海的離岸金融交易、山東的海外傳統(tǒng)制造業(yè)、湖北的新興制造業(yè)，基本覆蓋了中產(chǎn)階層離岸收入的主流場(chǎng)景。另一方面，多地協(xié)同發(fā)布審計(jì)公告，暗示著統(tǒng)一行動(dòng)統(tǒng)一部署，標(biāo)志著離岸收入審查將由個(gè)人“自愿申報(bào)”轉(zhuǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)離岸收入進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性審核。</li></ul> <ul><li><b>第三個(gè)趨勢(shì)是，中國(guó)獲取全球稅收信息的范圍越來(lái)越廣，2026年后將涵蓋更多國(guó)家和地區(qū)，進(jìn)入全面清查的新局面</b>。中國(guó)于2014年9月正式承諾實(shí)施CRS框架下的金融賬戶稅務(wù)信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，并于2018年9月與其他CRS參與國(guó)（地區(qū)）完成首次信息交換。從目前我們接手的案例分析，信息交換主要涵蓋英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞士、新加坡、澳大利亞、加拿大、日本、韓國(guó)、中國(guó)香港等主要國(guó)家和地區(qū)以及開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島（BVI）、百慕大等傳統(tǒng)避稅天堂的賬戶余額、投資收益等核心數(shù)據(jù)。但是2025年的清查范圍和力度實(shí)際上只能算得上是抽查并且是少量抽樣而已，更大規(guī)模和更廣范圍的全面匯算清繳和應(yīng)收盡收顆粒歸倉(cāng)的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有來(lái)到。</li></ul> <ul><li><b>第四個(gè)趨勢(shì)是，實(shí)體賬戶和信托實(shí)際受益所有人的稅收情報(bào)信息交換后的清查還沒(méi)有廣泛鋪開(kāi)，將成為2026年后部分追繳和試驗(yàn)性穿透征管的領(lǐng)域</b>。從最近稅收主管當(dāng)局對(duì)部分境外保險(xiǎn)信息的稅收征管角度來(lái)看，對(duì)于多主體法律架構(gòu)比如境外保險(xiǎn)、實(shí)體企業(yè)和家族信托等結(jié)構(gòu)的留有余地，都預(yù)示對(duì)于多主體法律架構(gòu)類型的穿透，稅收主管當(dāng)局正在緊鑼密鼓又非常審慎的與國(guó)際化規(guī)則接軌，比如在保險(xiǎn)的稅收征管管理上，參照了美國(guó)稅法7702條款和7702A條款保險(xiǎn)產(chǎn)品是否符合國(guó)際規(guī)則下的人壽保險(xiǎn)和非人壽保險(xiǎn)的定義，一針見(jiàn)血，直至實(shí)質(zhì)。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD） 于2024年7月25日發(fā)布的Beneficial Ownership and Tax Transparency – Implementation and Remaining Challenges的報(bào)告來(lái)看，對(duì)于當(dāng)下各種單純使用離岸信托架構(gòu)規(guī)避CRS的做法，需要立刻重新審視其架構(gòu)的法律實(shí)質(zhì)、實(shí)際控權(quán)人、委托人、信托的受托人、信托監(jiān)護(hù)人和信托實(shí)際受益人等的風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估。</li></ul> <ul><li><b>第五個(gè)趨勢(shì)是，海外資產(chǎn)配置青睞房地產(chǎn)的高凈值人群要改變過(guò)往固有印象</b>，認(rèn)為CRS僅僅聚焦FI金融資產(chǎn)和NFE非金融實(shí)體的稅收情報(bào)交換而認(rèn)為海外房產(chǎn)具有安全規(guī)避CRS用途的天真想法，<b>應(yīng)當(dāng)未雨綢繆盡早做好合規(guī)規(guī)劃</b>。2023年7月，應(yīng)印度擔(dān)任二十國(guó)集團(tuán)主席國(guó)的要求，經(jīng)合組織（OECD）在2024年7月25日發(fā)布了一份報(bào)告Strengthening International Tax Transparency on Real Estate – From Concept to Reality的報(bào)告，明確闡述了提高房地產(chǎn)稅收透明度的必要性，并列出了一系列自愿改進(jìn)現(xiàn)有架構(gòu)的概念性解決方案。此后，經(jīng)合組織層面持續(xù)開(kāi)展技術(shù)工作，以加深對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息需求、現(xiàn)有信息以及提高該領(lǐng)域透明度所需步驟的理解。在此背景下，本報(bào)告列出了將提高透明度付諸實(shí)踐的基石。相關(guān)司法管轄區(qū)可以逐步采用這些基石，首先從最大限度地促進(jìn)相關(guān)司法管轄區(qū)之間現(xiàn)有信息的交換開(kāi)始，逐步轉(zhuǎn)向更具結(jié)構(gòu)性的房地產(chǎn)國(guó)際合作解決方案，并以可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源和高效的稅務(wù)相關(guān)信息獲取方法為基礎(chǔ)。這些結(jié)構(gòu)性解決方案還將確保通過(guò)法人實(shí)體或安排持有房地產(chǎn)時(shí)，獲取實(shí)際所有人的信息。</li></ul> <ul><li><b>第六個(gè)趨勢(shì)是，稅收主管當(dāng)局對(duì)于加密貨幣和虛擬資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入密集研究和高度關(guān)注的領(lǐng)域，</b>加密貨幣和虛擬資產(chǎn)的配置應(yīng)當(dāng)具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。2024-2025年，經(jīng)合組織OECD密集發(fā)布關(guān)于虛擬資產(chǎn)稅務(wù)信息交換的多份技術(shù)性報(bào)告，尤其是在2025年6月2日發(fā)布最新Crypto-Asset Reporting Framework Status Message XML Schema報(bào)告，明確指導(dǎo)稅收主管當(dāng)局操作指南，加密資產(chǎn)報(bào)告框架 (CARF) XML Schema 是一種 IT 格式，旨在支持稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù) CARF 進(jìn)行信息傳輸。由于通過(guò) XML Schema 傳輸?shù)臄?shù)據(jù)可能包含錯(cuò)誤，例如由于文件準(zhǔn)備不當(dāng)或記錄不完整或不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的錯(cuò)誤，經(jīng)合組織 (OECD) 制定了一種通用的 XML Schema，以便主管機(jī)關(guān)能夠以結(jié)構(gòu)化的方式報(bào)告此類錯(cuò)誤。此CARF 狀態(tài)消息 XML Schema允許通過(guò) XML Schema 接收 CARF 信息的主管機(jī)關(guān)向發(fā)送信息的主管機(jī)關(guān)報(bào)告文件是否包含任何文件級(jí)或記錄級(jí)錯(cuò)誤</li></ul> <ul><li><b>第七個(gè)趨勢(shì)是，中國(guó)稅收系統(tǒng)將逐步完善并推出中國(guó)版主動(dòng)申報(bào)機(jī)制和強(qiáng)制披露機(jī)制相結(jié)合的境外金融資產(chǎn)等披露申報(bào)系統(tǒng)，并與ITS系統(tǒng)并軌，標(biāo)志著中國(guó)個(gè)人所得稅匯算清繳系統(tǒng)基本與國(guó)際接軌的時(shí)代來(lái)到</b>。大量的學(xué)術(shù)研究和討論表明，類似美國(guó)國(guó)稅局IRS、加拿大稅務(wù)局CRA、澳大利亞稅務(wù)局ATO等成熟稅收主管當(dāng)局的申報(bào)系統(tǒng)在不久的將來(lái)進(jìn)入中國(guó)納稅人的公眾視野，對(duì)標(biāo)如美國(guó)國(guó)稅局推出的系列申報(bào)1040個(gè)人所得稅表、8938海外金融資產(chǎn)披露申報(bào)表、3520海外信托和海外遺產(chǎn)贈(zèng)與申報(bào)披露表、5471海外控權(quán)公司及實(shí)體申報(bào)表等的系列將閃亮登場(chǎng)，成為中國(guó)稅務(wù)匯算清繳機(jī)制閃亮的標(biāo)志性事件。</li></ul> <p class="ql-block">面對(duì)CRS的猛烈洪流，國(guó)際資產(chǎn)配置和跨境身份的高凈值人群需要未雨綢繆、與時(shí)俱進(jìn)、與勢(shì)同行，做好預(yù)先的法律安排、完善的稅務(wù)規(guī)劃、優(yōu)化的資產(chǎn)組合、綜合的配置架構(gòu)和專業(yè)的財(cái)顧服務(wù)，顯得尤為重要，才能久久為功。</p>