“私車公用”涉稅問題分析

感恩的心

一、“私車公用”支出的分類 企業(yè)發(fā)生的“私車公用”相關(guān)支出，一般情況下有支付租金、承擔(dān)車輛運行費和發(fā)放現(xiàn)金補貼三種方式。 （一）支付租金 是指企業(yè)支付給員工的讓渡車輛使用權(quán)補償。企業(yè)向員工支付租金的，支付的依據(jù)應(yīng)當(dāng)要有企業(yè)與員工個人簽訂車輛租賃使用合同，在合同中約定企業(yè)向員工支付的讓渡車輛使用權(quán)而發(fā)生的相關(guān)支出，包括租金、車輛運行費用等，企業(yè)可憑員工到稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，按受益對象在企業(yè)的成本費用中列支。 （二）承擔(dān)車輛運行費 車輛運行費包括車輛使用過程中發(fā)生的燃料費、過路費、停車費等直接費用，以及發(fā)生的不具有唯一性、專屬性的費用，如保險費、保養(yǎng)費、維修費等間接費用。企業(yè)承擔(dān)車輛運行費的，也應(yīng)當(dāng)有企業(yè)與員工個人簽訂車輛租賃使用合同，并在合同中約定由企業(yè)承擔(dān)在“私車公用”過程中產(chǎn)生的車輛運行相關(guān)支出，一般情況下該類支出由員工先行墊付再憑正規(guī)發(fā)票據(jù)實報銷，按受益對象在企業(yè)的成本費用中列支。 （三）發(fā)放現(xiàn)金補貼 企業(yè)按照內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定，定期或定額定標(biāo)準(zhǔn)向員工發(fā)放的“私車公用”現(xiàn)金補貼，直接造表發(fā)放或憑票報銷，相當(dāng)于“車改補貼”或“交通補貼”性質(zhì)，在職工薪酬項目列支。 二、“私車公用”涉稅情況分析 針對企業(yè)而言，“私車公用”所涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅，有關(guān)的涉稅風(fēng)險點主要有增值稅的進項稅額抵扣、企業(yè)所得稅的稅前扣除和個人所得稅的代扣代繳。從企業(yè)與員工是否簽訂車輛租賃使用合同來分類，可以將“私車公用”劃分為“未簽訂租賃合同的管理模式”和“簽訂租賃合同的管理模式”，不同的業(yè)務(wù)管理模式下，企業(yè)涉稅風(fēng)險差別極大。假定本文中的企業(yè)是增值稅一般納稅人、“私車公用”的業(yè)務(wù)真實、產(chǎn)生的進項稅不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的“不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”范疇。 （一）增值稅進項稅額抵扣 如果雙方未簽訂車輛租賃使用合同，在稅務(wù)認(rèn)定上，無法核實該項租賃業(yè)務(wù)的真實性和合理性，也無法確定企業(yè)承擔(dān)的車輛運行費是用于企業(yè)公務(wù)還是個人，即使取得了可抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票或其他發(fā)票的，相關(guān)的進項稅額的抵扣也存在一定的風(fēng)險。如果企業(yè)與員工簽訂了相關(guān)租賃合同，在合同中對租賃車輛的用途、租金、費用承擔(dān)等事項進行約定，屬于車輛運行直接費用的，可認(rèn)定企業(yè)購買的該項服務(wù)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出，相關(guān)增值稅進項稅額的抵扣也不存在風(fēng)險，屬于車輛運行間接費用的，認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)由員工個人承擔(dān)的支出，增值稅進項稅額不得抵扣。需要注意的是，屬于員工在購車時取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上的增值稅稅額，由于車輛本身登記的是員工本人的名字，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上的購買方也為員工個人，該部分進項稅額不是企業(yè)支付的，應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)，因此，不得在企業(yè)進行抵扣。 （二）企業(yè)所得稅稅前扣除 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”。按照該規(guī)定，企業(yè)支付的租金及車輛運行支出的稅前扣除需滿足以下條件。 1.簽訂租賃合同 簽訂租賃合同不僅影響租金支付業(yè)務(wù)的合理性，更影響與之相關(guān)的車輛運行費用的真實性，因此，簽訂租賃合同是企業(yè)所得稅稅前扣除的必備條件，未簽訂租賃合同的，無法證明相關(guān)支出是因私還是因公，更無法證明相關(guān)支出的合理性與真實性。 2.明確合同約定事項 在簽訂租賃合同時，應(yīng)在合同中約定“私車公用”過程中發(fā)生的相關(guān)支出由企業(yè)承擔(dān)。僅用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的直接支出才能夠企業(yè)所得稅前扣除，合同未約定的或發(fā)生的不具有唯一性、專屬性的間接支出，因無法明確區(qū)分是因公還是個人發(fā)生的，不得在稅前扣除。 3.取得正規(guī)發(fā)票 未取得正規(guī)發(fā)票的，即使能夠證明該項支出與企業(yè)取得收入相關(guān)，可直接將該部分認(rèn)定為“不合規(guī)票據(jù)”支出，不得在稅前扣除。 需要注意的是， 企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金補貼方式對員工的“私車公用”行為進行補償?shù)模谏娑愄幚砩蠎?yīng)區(qū)別對待，在管理模式和業(yè)務(wù)處理上，現(xiàn)金補貼可認(rèn)定為工資薪金，也可認(rèn)定為職工福利費，認(rèn)定為屬于合理的工資薪金范疇的，在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除（國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額的，從其規(guī)定），屬于職工福利費范疇的，在不超過企業(yè)當(dāng)年度工資薪金總額的14%部分據(jù)實扣除。 （三）個人所得稅代扣代繳 員工取得的個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。雙方未簽訂租賃合同的，企業(yè)支付給員工的租賃費、車輛運行相關(guān)的直接費用和間接費用、直接發(fā)放的現(xiàn)金補貼，應(yīng)作為員工的任職受雇所得，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”代扣代繳員工的個人所得稅。雙方簽訂租賃合同的，租賃業(yè)務(wù)由員工到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅，企業(yè)支付的車輛運行有關(guān)的直接費用由員工先墊付、再報銷的可不作為員工個人的應(yīng)稅所得，車輛運行有關(guān)的間接費用、現(xiàn)金補貼應(yīng)作為員工的應(yīng)稅所得，由企業(yè)按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。 近年來部分省市已下發(fā)“代開發(fā)票時不再附征個人所得稅文件”，發(fā)票備注欄統(tǒng)一注明“個人所得稅由扣繳義務(wù)人（支付方）依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”，如果企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的，按照《稅收征管法》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款”，企業(yè)應(yīng)對員工代開的發(fā)票應(yīng)進行仔細(xì)甄別，并按規(guī)定履行好個人所得稅扣繳義務(wù)。 綜上所述，針對“私車公用”業(yè)務(wù)，企業(yè)為防范涉稅風(fēng)險，做到費用報銷合理、規(guī)范，稅前扣除理由充分，建議做到以下三點： 一是采用“簽訂租賃合同”的業(yè)務(wù)管理模式。與員工簽訂車輛租賃合同，明確企業(yè)與員工的權(quán)利與義務(wù)，在合同中對租金、車輛運行費用的分?jǐn)偧俺袚?dān)比例進行約定，讓相關(guān)支出有據(jù)可依； 二是建立完善“私車公用”內(nèi)控管理制度。建立“私車公用”的出車記錄登記臺賬，包括但不僅限于車牌號、出車時間、往返地點、行駛里程、出車事由等，健全費用報銷審批流程及補貼支付標(biāo)準(zhǔn)，確保“私車公用”業(yè)務(wù)事項真實、報銷依據(jù)充分、列支標(biāo)準(zhǔn)合理； 三是加強稅企協(xié)作。目前，對于“私車公用”業(yè)務(wù)的涉稅處理，國家稅務(wù)總局還未出臺明確的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，對于涉稅問題的處理可能還會有一些慣例，因此，企業(yè)應(yīng)積極主動與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行溝通和聯(lián)系，保持良好的稅企關(guān)系，以達(dá)到降低企業(yè)涉稅風(fēng)險的目的。