企業(yè)購進土地使用權會計按照40年攤銷,稅前扣除能按10年攤銷嗎?

感恩的心

不能。 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調一致，方便納稅人納申報和稅務機關稅收征管。 該規(guī)定出臺后，依然還有一些爭議，總局又專門出臺了《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號），專門針對每家企業(yè)都會遇到的固定資產(chǎn)折舊費稅前扣除做出規(guī)定： (一)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。 （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 上述規(guī)定中的第（二）項已經(jīng)說的很清楚：當會計折舊年限＞稅法最低折舊年限的，稅前扣除應按照會計折舊年限計算扣除。 雖然總局沒有針對無形資產(chǎn)出臺類似規(guī)定，但是固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷在企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定方面，有太多的相似性，而且國家稅務總局公告2012年第15號并沒有限制范圍，同樣可以適用于無形資產(chǎn)的攤銷。 另外，還有一個例子可以作為證明：企業(yè)會計核算“投資性房地產(chǎn)”，采用公允價值計量的，會計核算也是不計提折舊或攤銷，同樣在很多省市區(qū)稅務局的實際執(zhí)行口徑中也是不得稅前扣除折舊或攤銷?！巴顿Y性房地產(chǎn)”核算，也包括用于出租或賺取差價的土地使用權，與在“無形資產(chǎn)”核算的相比只是換了一個會計科目，在稅務方面其實都是一樣的。